«Налоговая политика и практика»: как применяется льготное налогообложение земельных участков из состава сельхозугодий

Ставки по земельному налогу устанавливаются представительными органами муниципальных образований, законами городов федерального значения и нормативными актами федеральной территории. Они не могут превышать 0,3 % для земельных участков из земель сельхозназначения или зон сельхозиспользования, которые используются для сельхозпроизводства. Если участки не используются по целевому назначению, предельное значение налоговой ставки определено в 1,5 % как для «прочих земель».

Как отметил Верховный Суд РФ, пониженная ставка 0,3% по своей сути является льготой, предоставляемой для стимулирования использования сельхозземель по их прямому назначению (см. дела № А64-6795/2016, № А65-706/2017, № А41-35140/2023). Иное понимание норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов. Поскольку по льготной ставке 0,3% будут облагаться как обрабатываемые земли сельхозназначения, так и неиспользуемые сельхозугодия.

Минфин России в письме разъяснил, что признание налогооблагаемого земельного участка не используемым для сельхозпроизводства может осуществляться по данным, полученным в рамках мероприятий госземнадзора или муниципального земконтроля. Нормы о ежегодном представлении в налоговые органы сведений из органов госземнадзора введены в НК РФ Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ. Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ информационный обмен распространён на органы муниципального земконтроля.

С 2025 года предусмотрено  представление органами госземконтроля (надзора) и муниципального земконтроля в налоговые органы сведений о неиспользовании для сельхозпроизводства земельного участка, сформированных согласно единому перечню документов-оснований. Такой перечень включает:

• предписание об устранении нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений,
• постановление по делу об административном правонарушении,
• документ, составленный по результатам контрольных мероприятий, проведенных в соответствии с Федеральным законом от 31.07.2020 № 248-ФЗ, и т.п.

С 2027 года Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ для налоговых органов установлен дополнительный источник сведений в качестве основания применения пониженной налоговой ставки. Так, Минсельхоз России или уполномоченное им учреждение, являющиеся оператором Единой федеральной государственной информационной системы о землях сельхозназначения и землях, используемых или предоставленных для ведения сельского хозяйства, обязаны будут представлять в ФНС России сведения о фактическом использовании участков, отнесенных к землям сельхозназначения, ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за кварталом, за который представляются указанные сведения.

Подробности читайте в статье начальника Управления налогообложения имущества ФНС России Алексея Лащёнова «О мерах налогового стимулирования использования земель сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства» в журнале «Налоговая политика и практика» за февраль 2026 года.